Úmyslně vadné svěřenecké důvěry

Craig W. Smalley

Dozvíte se více o Craigovi na našich stránkách Zeptejte se poradce

V plánování nemovitostí je cílem odstranit tolik zdanitelných aktiv z majetku daňového poplatníka, jak je to možné, aby se dostalo pod vyloučení ve výši 5,35 milionu dolarů v roce 2014. Můžete to dosáhnout různými prostředky. Jedním ze způsobů by bylo darovat část své nemovitosti svým dědicům, a to místo toho, abyste čekali až do smrti. Problémem s darováním je, že můžete někomu dát jen 14 000 dolarů za rok (28 tisíc dolarů, jestliže jste si vzali a zvolili rozdělení dárků). Obvykle se daňoví poplatníci, kteří spadají do oblasti daně z nemovitostí, nikdy nemohli darovat své majetek před smrtí. Existuje celá řada dalších metod, které ve skutečnosti dávají pryč svůj majetek. Nicméně problém při gifting away vašeho majetku může přijít s majiteli malých podniků, které vlastní S-korporace akcie. Rodinné podnikání je typicky největším majetkem nemovitosti a musí být řešeno takovým způsobem, že akcionář dává podnik pryč, ale zachová si kontrolu nad majetek až do smrti. Jedním z nejoblíbenějších způsobů, jak to provést, je Grantor Retained Annuity Trust (GRAT). GRAT však mají své vlastní problémy.

GRAT je důvěra vytvořená osobou (poskytovatelem), která si ponechává právo na pevné roční platby za určité období let. Po uplynutí stanoveného termínu je majetek společnosti GRAT buď přímo rozdělen určeným příjemcům, nebo je ponechán v důvěře ve svůj prospěch. Přemístění majetku do společnosti GRAT může zahrnovat dar k ostatním osobám (osobám způsobilým k příjmu majetku v budoucnu) za účelem dárcovské daně. Zda je dar, je určen odečtením pojistně-matematické hodnoty zadlužené úrokové sazby zadavatele z celkové hodnoty majetku převedeného na důvěru. Rozdíl, pokud nějaký, je darem ostatním. Metoda určení, zda je dárce zahrnuto, umožňuje, aby byly GRATy naplánovány tak, aby dárek ostatním osobám byl výrazně snížen nebo zcela vyloučen. Dárkový prvek je zcela vyloučen, pokud je dar "vynulován". Problém je v tom, že pokud zemřete uprostřed těchto plateb, pak se do vašeho zdanitelného majetku přidává zbývající hodnota GRAT. Stručně řečeno, nedosáhli jste nic.

Jsem oprávněn zastupovat daňové poplatníky před interní daňovou službou. Jsem daňový specialista. Kromě toho mám specializaci jako Certified Estate Planner ™. Dělám zhruba 20 až 30 majetkových záměrů za rok a minulý rok jsem narazil na problém s klientem. Jeho zdanitelný majetek byl 8,98 milionů dolarů a 6,75 milionů dolarů z toho byl jeho podkapitola S-Corporation. Měl 79 let. Nejdřív jsem si myslel, že uděláme 15letý GRAT a tak získáme S-korporaci ze zdanitelného majetku. Kvůli věku klienta by však byla riskantní strategie. Namísto toho jsem použil strategii nazvanou Záměrně vadný poskytovatel grantu.

"Grantor Trust" je důvěra, která se řídí pravidly IRC § 671-679. Tradičně, nedodržení pravidel Grantor Trust bylo negativně ovlivněno tím, že poskytovatel důvěry (Trustor nebo tvůrce) důvěry byl pro účely daně z příjmů vlastník důvěryhodného majetku, a proto osobně zodpovědný za všechny položky výnosů (běžný příjem a kapitálové zisky) připadající na aktiva držená ve fondu. Tato osobní odpovědnost existovala, ať už příjemce a / nebo hlavní povinný byl vypůjčen poskytovateli nebo nikoli.

I když je poskytovatel grantu považován za vlastníka Grantor Trust pro účely daně z příjmů, nemusí se s ním nutně zacházet jako s majitelem daně z nemovitostí. Pravidla pro zahrnutí daně z nemovitosti se uplatňují samostatně, aby se stanovilo toto určení.

V některých případech se s příjemcem může zacházet jako s poskytovatelem grantu (a tudíž s vlastníkem pro účely daně z příjmů) Grantor Trust, což umožňuje příjemci využít jakékoliv daňové výhody (nebo újmy), které by jinak byly přičitatelné poskytovateli Důvěra.

"Záměrně vadný poskytovatel grantu" ("IDGT") je termín používaný pro důvěru, která je záměrně navržena k vyvolání pravidel Trust Grantor.

IDGT lze vytvořit jedním nebo více z následujících způsobů:

1. Trustor nebo jeho manžel nebo manželka si ponechává právo získat zpět důvěryhodnou hodnotu (např. Trustor si ponechává právo získat zpět nemovitost z důvěry výměnou za majetek se stejnou hodnotou);
2. Trustor nebo jeho manžel / manželka mohou nebo mohou těžit z příjmu z důvěry (např. Trustor a / nebo nevídaný správce může pokropit příjmy ve prospěch manžela Trustora);
3. Důvěrník nebo jeho manželka mají v době založení důvěryhodnosti více než 5% hodnoty důvěry;
4. Trustor nebo jeho manžel / manželka kontroluje, komu a kdy mají být rozděleny důvěryhodný důchod a jistina, nebo má určité správní pravomoci, které mohou být přínosem pro Trustora nebo jeho manžela / manželku (např. / nebo hlavní).

IDGT je základní součástí mnoha technik plánování majetku. Například nejzákladnějším plánem je odvolávatelná živá důvěra (aby se zabránilo prozkoumání a umožnit plné využití příslušné částky vyloučení z daně z nemovitosti), což je IDGT. Nezvratné důvěry, které jsou drženy ve prospěch příjemců grantu, mohou být také IDGT.Vzhledem k tomu, že poskytovatel dluží daně z příjmů vynaložené společností IDGT, mohou být aktiva držená v IDGT nerušena takovými daněmi z příjmů. To zase zvyšuje hodnotu aktiv, která jsou k dispozici příjemcům důvěry. Výplata daní poskytovatelem je v podstatě darem příjemcům důvěry, které nepodléhají dani z převodu.

IDGT jsou také přínosné, protože důvěra je zdaněna jako "svěřitelská důvěra". IRC §671 stanoví, že všechny atributy daně z příjmů důvěry jsou zdaněny poskytovatelem. Jako poskytovatel důvěry dlužník neposkytuje dani z příjmu na prodej majetku IDGT. Důvěryhodný příjem je také zdaněn poskytovatelem, což vede nepřímo k většímu daru bez daně příjemcům důvěry. Převody na takovou důvěru jsou považovány za "účinné" pro účely daně z nemovitostí, ale "vadné" pro účely daně z příjmů. Ustanovení stanovená v IRC § 671-679 stanoví, zda je důvěra zdaněna pro účely daně z příjmů jako svěřenecké svěřenectví. Tato ustanovení o daních z příjmů nesouvisejí s ustanoveními o dani z majetku a darování. Tato nesrovnalost mezi ustanoveními týkajícími se majetku a daně z příjmu vytváří možnosti plánování.

Aktiva mohou být převedena na IDGT několika metodami. První je darováním nebo částečným darem a prodejem dílů. Pokud jsou převedené prostředky ve výši 5,35 milionů dolarů nebo méně (10,7 USD pro manžela a manželku) a převodce má k dispozici úplné osvobození od daně, může být k IDGTu dán pouze dárek. Často jsou však aktiva dávána jako dárkové předměty a prodávána IDGT, aby se využila částka aktiv, která lze převést, zachovat částku osvobození nebo zachovat příjem.

Tak pojďme na chvíli zálohovat. Daň z majetku je daň na vašem právu předat majetek po smrti. Pro rok 2014 nemáte zdanitelný majetek, pokud je vaše majetek nižší než 5,35 milionu dolarů. Můžete také darovat tyto majetek pryč během vašeho života. Máte celoživotní osvobození od daně ve výši 5,35 milionu dolarů. Můžete dát 5,35 milionu dolarů v přírůstcích 14 000 dolarů ročně bez podání darovacího daňového přiznání. Ano, ano. Tam je daň na dárky.

Pokud jste ženatý, máte něco nazvaného přenositelnost. Co to znamená, že jakákoli vynětí z majetku, které nepoužíváte, projde vaší manželce. To je trochu úhledné. Nyní zpět na IDGT.

Teď nechci, aby se na tebe něco ztratilo. Můžete to strukturovat jako částečný dar a prodej. V tomto scénáři se dar děje jako záloha, něco jako záloha v prodeji třetí strany. Takže se chci řídit pravidly, která opravdu nejsou pravidly, ale jsou to daňové soudní spory, nebo jiné faktory, na které Kodex a Regové mlčí. Hodnota tohoto "počátečního" daru by tedy měla činit nejméně 10% hodnoty všech aktiv převedených na svěřenectví, včetně aktiv přenesených jak darováním, tak prodejem. Když je dar udělán, převodce by využil své dárcovské osvobození, aby se vyhnul placení daně z darování. Takže, pokud se držíte, to by bylo 5,35 milionu dolarů v výjimce.

Dále převodce prodá aktivum IDGT. Jedná se typicky o věci, jako je akciová společnost, zájmy společnosti LLC nebo nemovitosti, výměnou za splátkový lístek. Tato technika používá IRC § 453. Poznámka by byla úročena platnou federální sazbou (AFR) požadovanou podle IRC § 1274 (d). Tato sazba je stanovena na dobu trvání úvěru. Neuvěřitelně nízká sazba AFR pro devítiletou bankovku pro letošní rok je asi 0,92% - 1%. Vzhledem k tomu, že IDGT je svěřeneckým svěřitelem pro účely daně z příjmů, prodej daného aktiva by nezpůsobil poskytovateli žádný zdanitelný zisk (pro účely daně z příjmů se poskytovatel dává za to, že prodává jeho majetek). Neexistuje také žádný výnos z úroků vykázaný zadavatelem ani odečtení úroků na IDGT. Poskytovatel je můj klient.

Nyní chci, aby můj klient udržel kontrolu nad obchodem až do své smrti, ale v S-Corporation můžete mít pouze jednu třídu akcií, která je běžnou akcií. Všichni akcionáři společných akcií mají stejná práva a nikdo jiný než většinový akcionář nemůže vydělat žádný jiný akcionář. Jediné, co jsem udělal, bylo oddělit jeho akcie do dvou kategorií, hlasovací akcie a nehlasovací akcie. Akcie akcií jsou stále běžnými akciemi, ale nyní máme třídu s názvem hlasování. Můj klient vlastnil všechny akcie s hlasovacím právem v této transakci.

Například můj klient Tom mohl převést 7,65 milionů akcií společnosti na IDGT pro svou manželku Julii, děti a budoucí generace a odstranit hodnotu a ocenění ze svého majetku. Toho lze dosáhnout následujícím způsobem:

• Dát $ 765,000 na sklad jako dárek IDGT.
• Prodávají IDGT 6,885 milionu dolarů. Směnka je pouze roční úroková sazba - 0,92% - s balónem za devítileté období. Roční úroková platba by činila 633.420 dolarů (6,885 milionů dolarů splatných úroků 0,92% AFR).
• Pokud je dividenda na akcii ve výši 6,885 milionů dolarů ročně 7%, pak by příjem z IDGT činil 479,850 dolarů.
• Po vyplacení úroků může být zůstatek příjmu IDGT akumulován a reinvestován IDGT, který je použit k zaplacení jistiny nebo vyplacení příjemcům IDGT.

Můj klient to udělal takto:

• Zachoval 100% hlasovacích práv společnosti S-Corporation, která činila 1% z celkového objemu akcií.
• Nadaně 757 350 dolarů z neholující akcie IDGT.
• Prodával zbývající částku 6 816 150 dolarů v akciích bez hlasovacího práva S-korporaci na úrokové poukázce pouze s 15letou balónovou platbou ve výši 0,92%, což mu dalo příjmy ve výši 627 086 USD ročně, dokud to pravděpodobně nebude jeho smrt. Tento příjem je zdanitelný pro mého klienta jako zájem
• Příjem od společnosti S-Corporation činil 2,5 milionu dolarů ročně. Po zaplacení úroku můj klient měl možnost přijmout dodatečný princip na bankovku nebo rozdělit zisk. Protože se podstatně nepodílel na činnosti S-korporace, příjem pro něj byl považován za pasivní a nebyl mu požadován plat.

Co bylo dosaženo, bylo to, že vlastně prodal S-korporaci příjemcům IDGT, což byly jeho čtyři děti. Výnosy z operací byly použity k úhradě úroku klientovi, takže nebylo žádné další zatížení finančních prostředků společnosti nebo zbytečné utrpení na dětech, kteří zdědili podnik. Můj klient použil příjmy ze zájmů, aby žil, a společnost mu vyplácela malou distribuci. Odvolal podnik z jeho zdanitelného majetku a jeho práva na zmíněnou směnku vlastnil jeho Revocable Living Trust a předal manželce smrti. S využitím přenositelnosti daně z nemovitostí ani manžel ani manželka nebudou dlužní na dani z nemovitosti při procházení společnosti S-Corporation.

Klient byl extatický a bude životním klientem.

S plánováním daní existují vždy čisté triky, které můžete udělat. To je jen jeden z nich.